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                            企業所得稅上限提高,小微企業如何享優惠
                            來源:諾米君   時間:2018-09-06 10:10:45       閱讀量:94

                             

                            2018年7月,國家稅務總局發布《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)規定,自2018年1月1日~2020年12月31日,將小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,對年應納稅所得額低于100萬元的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。對此,如何判斷自己是小微企業,以及如何按規定享受企業所得稅稅前扣除的優惠,是納稅人最為關注的問題,本文通過案例作簡要說明。

                            案例A


                            新虹廣告服務有限公司(以下簡稱新虹公司)為本年度新辦企業,7月5日,會計小蘇在電子稅務局上完成了增值稅和企業所得稅申報,累計實際利潤52萬元,不符合原小型微利企業標準,應繳納企業所得稅13萬元。

                            前款所稱小型微利企業,按照財稅〔2018〕77號文件規定,指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:(一)工業企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;(二)其他企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

                            財稅〔2018〕77號文件發布后,新虹公司因符合前述條件,按照新政策標準應為小型微利企業,但由于財稅〔2018〕77號文件以及后續出臺的國家稅務總局2018年第40號公告分別在7月11日、13日發布,在企業第二季度申報預繳之后,導致新虹公司第二季度的申報沒有享受到減半征稅的優惠。為此,小蘇咨詢了稅務人員,被告知按照國家稅務總局公告2018年第40號第四條第五款規定,本年度新成立的企業,預計本年度符合小型微利企業條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。那么,之前多繳的稅款可以在下一季度申報預繳的企業所得稅稅款中抵減。10月申報時,假設新虹公司2018年前三個季度累計利潤為80萬元,可享受減半征稅政策,第三季度應預繳企業所得稅-5萬元(80×50%×20%-13)。

                            案例B


                            青創科技有限責任公司(以下簡稱青創公司)2017年匯算清繳時應納稅所得額為75萬元,沒有享受到小微企業的優惠政策。2018年7月財稅〔2018〕77號文件發布后,青創公司法定代表人李總喜出望外,因為根據國家稅務總局公告2018年第40號第四條第四款規定,上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業,預計本年度符合條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅優惠。李總預計本公司2018年度的累計實際利潤額不會超過100萬元。假設1月~9月青創公司累計利潤額為80萬元,前兩個季度已預繳所得稅15萬元,在10月企業所得稅預繳申報時按照可享受減半征稅的政策,即10月申報企業所得稅額為-7萬元(80×50%×20%-15)。

                            但在2018年度匯算清繳時,假設青創公司的累計實際利潤額將達到110萬元,不符合小型微利企業的標準,根據國家稅務總局公告2018年第40號第五條規定,企業預繳時享受了減半征稅政策,年度匯算清繳時不符合小型微利企業條件的,應當按照規定補繳稅款。那么青創公司就只能按規定申報補繳所得稅稅款,應補稅額12.5萬元(110×25%-15)。

                            案例B的延伸:假設1月~9月青創公司累計利潤額將達到102萬元,已預繳企業所得稅25.5萬元,但在第四季度出現了虧損,累計利潤額為90萬元,那么在年度匯算清繳時,該企業可享受小微企業減半征稅的優惠政策,申報企業所得稅稅額為-3萬元(90×25%-25.5)。截至第四季度本年累計多繳所得稅額3萬元,可在年終匯算清繳時與當期應繳所得稅合并計算后形成應補(退)稅額,再按規定進行處理。

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